Нужно ли исправлять УПД, выданный в июле 2021 года без строки 5а?

Организация в июле 2021 года выдала УПД на непрослеживаемый товар по старому образцу (без строки 5а). Что сейчас делать? Нужно ли выдавать новый УПД (исправленный) или выставлять корректировочный?

1 июля 2021 года постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 (далее – Постановление № 534) внесены изменения в форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

Форма была дополнена:

• графами со сведениями о прослеживаемых товарах (графы 12, 12а, 13)

• графой для указания порядкового номера записи (графа 1)

• строкой для отражения реквизитов отгрузочных документов, соответствующих порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре (строка 5а)

• есть переименования граф

Следовательно, с 01.07.2021 все налогоплательщики должны выставлять счета-фактуры по новой форме, включающей новую строку 5а и графу 1, а участники оборота прослеживаемых товаров еще и графы 12-13. Поскольку УПД с функцией счета-фактуры и первичного учетного документа включает в себя счет-фактуру, то с 01.07.2021 в УПД также необходимо заполнять строку 5а (письмо ФНС от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368@).

Если же УПД выставляется с функцией только первичного документа, то требования Постановления № 534 на него не распространяются (за исключением случаев выставления УПД в электронной форме участником оборота прослеживаемых товаров в соответствии с пп. "г" п. 13 постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108). 

Учитывая вышеизложенное, выставление счета-фактуры или УПД с функцией счета-фактуры и первичного документа по старой форме (в т. ч. без наличия строки 5а) является нарушением действующего законодательства, а именно: пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и Приложения № 1 к Постановлению № 1137.

Подтверждением этого мнения служит, например, письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03-07-09/57881, в котором отмечено, что счета-фактуры составляются по утвержденным формам и право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной Постановлением № 1137 формы счета-фактуры не предусмотрено. Для устранения допущенного нарушения формы счета-фактуры поставщику следует внести исправления в счета-фактуры, выставленные с 01.07.2021 по старой форме. В соответствии с п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых исправленных экземпляров счетов-фактур.

Следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму предъявленного налога, а также не указание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных для оборота прослеживаемых товаров, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. В п. 7 Приложения № 1 к Постановлению № 1137 указано, что в случае обнаружения в счетах-фактурах подобных ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Сведения об отгрузочных документах в составе показателей, препятствующих осуществлению мероприятий налогового контроля, не поименованы, хотя их отсутствие и приводит к нарушению установленной формы. Поскольку отсутствие строки 5а не препятствует получению вычета, по нашему мнению, исправленные УПД можно не выставлять.

Дополнительно следует обратить внимание на особый порядок выставления с 01.07.2021 счетов-фактур в электронной форме.

ФНС России в письме от 29.07.2021 № СД-4-3/10681@ уточнила, что в действующем электронном формате счета-фактуры, утвержденным приказом ФНС России от 19.12.2018 № МВ-7-15/820@, учтены не все изменения, внесенные Постановлением № 534.

Например, в формате можно отражать реквизиты отгрузочных документов без указания порядкового номера записи, как того требуют правила заполнения строки 5а.

Но поскольку налогоплательщикам с учетом положений ст. 169 НК РФ следует руководствоваться утвержденным форматом счета-фактуры, то до внесения соответствующих изменений в действующий формат составленные налогоплательщиками в соответствии с таким форматом счета-фактуры не могут рассматриваться в качестве ненадлежащего исполнения положений ст. 169 НК РФ и являются основанием для применения налоговых вычетов покупателем.